ПРЕДИСЛОВИЕ К ТРЕТЬЕМУ ИЗДАНИЮ

ПРЕДИСЛОВИЯ КО ВТОРОМУ ИЗДАНИЮ

О части первой Налогового кодекса Российской Федерации

ЧАСТЬ ПЕРВАЯ

РАЗДЕЛ I. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

РАЗДЕЛ II. НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ И ПЛАТЕЛЬЩИКИ СБОРОВ. НАЛОГОВЫЕ АГЕНТЫ. ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО В НАЛОГОВЫХ ПРАВООТНОШЕНИЯХ

РАЗДЕЛ III. НАЛОГОВЫЕ ОРГАНЫ. ТАМОЖЕННЫЕ ОРГАНЫ. ОРГАНЫ ГОСУДАРСТВЕННЫХ ВНЕБЮДЖЕТНЫХ ФОНДОВ. ОРГАНЫ НАЛОГОВОЙ ПОЛИЦИИ. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ, ТАМОЖЕННЫХ ОРГАНОВ, ОРГАНОВ ГОСУДАРСТВЕННЫХ ВНЕБЮДЖЕТНЫХ ФОНДОВ, ОРГАНОВ НАЛОГОВОЙ ПОЛИЦИИ, ИХ ДОЛЖНОСТНЫХ ЛИЦ

РАЗДЕЛ IV. ОБЩИЕ ПРАВИЛА ИСПОЛНЕНИЯ ОБЯЗАННОСТИ ПО УПЛАТЕ НАЛОГОВ И СБОРОВ

       Тематика раздела значительно шире заявленной в его названии. Раздел содержит шесть глав, посвященных не только собственно исполнению обязанностей по уплате налогов и сборов (в добровольном или принудительном порядке), но и общим правилам, относящимся к объектам налогообложения, изменению сроков уплаты налогов и сборов (отсрочка, рассрочка, налоговый кредит, инвестиционный налоговый кредит), требованиям об уплате налогов и сборов, способам обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов, зачету и возврату излишне взысканных или уплаченных сумм налогов и сборов.

РАЗДЕЛ V. НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ И НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ

       В принятой версии первая часть НК не содержит каких-либо норм или положений по налоговому учету, ограничиваясь в этом вопросе только самыми общими нормами ст.54 НК, а под налоговой отчетностью понимает налоговые декларации. Этим вопросам посвящены две статьи.
       Глава о налоговом контроле является одной из самых больших в первой части НК и содержит важнейшие процессуальные нормы, призванные обеспечить законность такого контроля, соблюдение прав и исполнение обязанностей всех сторон, вовлеченных в налоговый контроль.

РАЗДЕЛ VI. НАЛОГОВЫЕ ПРАВОНАРУШЕНИЯ И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА ИХ СОВЕРШЕНИЕ

       Раздел содержит 4 главы, посвященные общим положениям об ответственности за налоговые правонарушения, собственно составам налоговых правонарушений и размерам налоговых санкций, издержкам, связанным с осуществлением налогового контроля, а также нарушениям банками обязанностей, возложенных на них НК и не связанных напрямую с обязанностями, исполняемыми ими в качестве самостоятельных налогоплательщиков или налоговых агентов. Как уже отмечалось в комментариях, такого рода правонарушения банков не квалифицируются как налоговые правонарушения. Соответственно, они имеют "более низкий" статус в иерархическом ряду различных правонарушений и нарушений законодательства о налогах и сборах, и к ним неприменимы общие правила, относящиеся к налоговым правонарушениям. В некоторых случаях это дает банкам дополнительные преимущества, но в отдельных случаях может иметь и менее благоприятные последствия.

РАЗДЕЛ VII. ОБЖАЛОВАНИЕ АКТОВ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ И ДЕЙСТВИЙ ИЛИ БЕЗДЕЙСТВИЯ ИХ ДОЛЖНОСТНЫХ ЛИЦ

       Раздел устанавливает порядок реализации предусмотренного подп.12 п.1 ст.21 НК права налогоплательщика обжаловать решения налоговых органов и действия (бездействие) их должностных лиц, если налогоплательщик полагает, что такой акт (решение), действия или бездействие налоговых органов или их должностных лиц нарушают его законные права. Такими же правами в соответствии со ст.24 НК обладают налоговые агенты.
       Право на обжалование тесно связано с другими правами налогоплательщика, например, правом:
       — получать от налоговых органов бесплатную информацию о действующих налогах и сборах;
       — получать от налоговых органов письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах;
       — получать отсрочки и рассрочки при определенных обстоятельствах (в некоторых случаях в обязательном порядке);
       — на зачет или возврат излишне уплаченных или излишне взысканных налогов;
       — на соблюдение налоговыми органами всех процессуальных норм, предусмотренных НК, в частности, при проведении налоговых проверок, при вынесении решений по результатам налоговых проверок, при взыскании налога за счет денежных средств на банковских счетах или за счет имущества налогоплательщика;
       — на соблюдение налоговыми органами налоговой тайны;
       — на корректное и внимательное отношение со стороны должностных лиц налоговых органов.
       Нарушение хотя бы одного из этих или других содержащихся в НК прав налогоплательщика либо обязанностей налоговых органов и их должностных лиц автоматически порождает у налогоплательщика (налогового агента) право обжаловать такие противоправные действия или бездействие.
       Кроме того, налогоплательщик (налоговый агент) вправе обжаловать акт налоговых органов нормативного и ненормативного характера.
       Раздел предусматривает две возможности для обжалования — в вышестоящем налоговом органе (по инстанции) либо в суде. Такие возможности не являются взаимоисключающими, и ничто не может воспрепятствовать налогоплательщику (налоговому агенту) использовать обе процедуры обжалования одновременно.
       К сожалению, пока еще процедура обжалования решения, действия или бездействия налоговых органов внутри системы налоговых органов является не слишком эффективной, в частности из-за того, что в налоговых органах отсутствуют или плохо функционируют специальные апелляционные структуры, действующие независимо от проверяющих лиц и способные выносить объективные решения. Ограничены возможности налоговых органов и в поиске компромиссных решений по сложным вопросам.
       Тем не менее, можно предположить, что по мере становления налоговых органов и совершенствования налоговой системы, по мере изменения в общественном сознании отношения к роли и значению налогов, к налоговым правоотношениям конфронтационность отношений между налогоплательщиками и налоговыми органами будет снижаться, уступая место конструктивному взаимопониманию и сотрудничеству по широкому кругу вопросов. В таких условиях обжалование в административном порядке, в частности из-за большей оперативности и дешевизны для обеих сторон, будет иметь заметные преимущества перед судебными процедурами, а суд будет рассматривать только наиболее сложные вопросы. Рано или поздно придется вновь вернуться к отвергнутому на этом этапе предложению о создании специализированных налоговых судов. Легко прогнозируемое увеличение судебных исков по налоговым вопросам, не в последнюю очередь обусловленное ориентацией НК преимущественно на судебные процедуры, а также заметное в последнее время усиление роли судебной власти в разрешении налоговых споров, по-видимому, достаточно быстро переместит этот вопрос в практическую плоскость.

  Оглавление
Главная страница
  



Дата последнего изменения:
Sunday, 15-May-2011 07:45:26 CEST